Prowadzenie działalności gospodarczej – szczególnie w obszarach takich jak sport czy działalność influencerów – wiąże się z ponoszeniem licznych wydatków. Często mają one mieszany, zawodowo-prywatny charakter. Na gruncie podatkowym kluczowe znaczenie ma jednak nie to, czy dany wydatek „wydaje się uzasadniony”, lecz to, czy spełnia ustawowe kryteria uznania go za koszt uzyskania przychodu.
Podstawy prawne – ogólna definicja kosztu podatkowego
Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych („Ustawa PIT”) kosztami uzyskania przychodów są wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów albo zachowania czy zabezpieczenia ich źródła, z wyjątkiem tych, które zostały wprost wyłączone w art. 23.
Definicja ta ma charakter ogólny i celowo pozostawia szerokie pole interpretacyjne. Każdy wydatek powinien być analizowany indywidualnie, z uwzględnieniem charakteru prowadzonej działalności oraz jego rzeczywistego związku z przychodem. Kluczowe znaczenie ma wykazanie związku przyczynowo-skutkowego – nie tylko bezpośredniego, ale również pośredniego, jeśli wydatek służy budowaniu źródła przychodów.
Jednocześnie nadal obowiązuje zasada, że wydatki o charakterze osobistym co do zasady nie stanowią kosztów podatkowych. Nawet jeśli pośrednio wpływają na działalność gospodarczą.
Granica między wydatkiem firmowym a osobistym
Największe trudności interpretacyjne pojawiają się w przypadku wydatków, które mogą mieć podwójny charakter. Organy podatkowe konsekwentnie podchodzą restrykcyjnie do takich kategorii jak odzież, usługi kosmetyczne czy wydatki związane ze stylem życia.
W dalszym ciągu negatywnie oceniane są wydatki na:
- odzież o charakterze osobistym,
- zabiegi pielęgnacyjne,
- aktywności sportowe niezwiązane bezpośrednio z profilem działalności.
Podejście to wynika z założenia, że są to wydatki, które podatnik poniósłby niezależnie od prowadzenia działalności. W konsekwencji nawet ich potencjalny wpływ na wizerunek czy kondycję nie przesądza o możliwości zaliczenia ich do kosztów.
Sportowcy – szerokie podejście do kosztów, ale z ograniczeniami
W przypadku sportowców zawodowych organy podatkowe prezentują bardziej elastyczne podejście, uwzględniając specyfikę tej działalności. W licznych interpretacjach potwierdzono możliwość zaliczenia do kosztów takich wydatków jak konsultacje medyczne, rehabilitacja, badania, sprzęt sportowy, treningi czy współpraca z dietetykiem.
Dopuszczalne są również wydatki na korzystanie z obiektów sportowych, zakup odzieży i sprzętu ściśle związanego z uprawianą dyscypliną oraz usługi trenerów personalnych. Wynika to z faktu, że w przypadku sportowców wydatki te pozostają w bezpośrednim związku z osiąganymi przychodami.
Jednocześnie granica nadal istnieje. Organy podatkowe odmawiają uznania za koszt wydatków takich jak suplementy diety, witaminy czy środki o charakterze profilaktycznym, kwalifikując je jako wydatki osobiste. Oznacza to, że nawet w przypadku sportowców nie każdy wydatek „okołosportowy” automatycznie spełnia kryteria podatkowe.
Blogerzy i influencerzy – ewolucja podejścia organów
W ostatnich latach nastąpiła wyraźna zmiana podejścia do działalności blogerów i influencerów. Początkowo organy podatkowe konsekwentnie odmawiały uznania za koszt wydatków na odzież, kosmetyki czy produkcję treści. Obecnie stanowisko to uległo złagodzeniu, głównie pod wpływem orzecznictwa sądów administracyjnych.
Kluczowe znaczenie miał nie tak dawny wyrok NSA z 6 listopada 2019 r. (II FSK 3802/17), w którym wskazano, że nie można automatycznie kwalifikować takich wydatków jako osobistych, jeżeli są one integralnym elementem działalności gospodarczej.
W aktualnym podejściu dopuszcza się zaliczenie do kosztów m.in.: odzieży i obuwia wykorzystywanych do tworzenia treści (np. stylizacji), usług fotograficznych i produkcyjnych, wynagrodzeń współpracowników (np. stylistów) czy też prowizji platform internetowych.
Warunkiem jest jednak wykazanie, że wydatki te są ponoszone wyłącznie na potrzeby działalności i nie mają charakteru prywatnego. W tym zakresie szczególnego znaczenia nabiera sposób dokumentowania i faktycznego wykorzystania zakupionych rzeczy.
Nietypowe działalności – znaczenie kontekstu biznesowego
Wraz z rozwojem nowych modeli biznesowych organy podatkowe coraz częściej uwzględniają specyfikę danej działalności. Przykładem mogą być interpretacje dotyczące blogów tematycznych, np. związanych ze zwierzętami, gdzie za koszt uznawane są wydatki na utrzymanie zwierząt wykorzystywanych do tworzenia treści.
W takich przypadkach kluczowe znaczenie ma kontekst działalności oraz funkcja, jaką dany wydatek pełni w generowaniu przychodów. Jeżeli jest on integralnym elementem działalności i bezpośrednio wpływa na jej rezultat ekonomiczny, szanse na jego uznanie za koszt podatkowy znacząco rosną.
Podsumowanie
Koszty podatkowe w działalności blogerów i sportowców wymagają każdorazowo indywidualnej oceny. Pomimo stopniowego łagodzenia podejścia organów podatkowych, granica między wydatkiem firmowym a osobistym nadal pozostaje wyraźna i często jest przedmiotem sporów. Z perspektywy przedsiębiorcy kluczowe znaczenie ma nie tylko sam charakter wydatku, ale również jego uzasadnienie biznesowe oraz sposób dokumentacji. Odpowiednie przygotowanie w tym zakresie pozwala istotnie ograniczyć ryzyko podatkowe i zwiększyć bezpieczeństwo rozliczeń.
Jeżeli masz pytania dotyczące kosztów podatkowych influencerów i sportowców lub potrzebujesz wsparcia w prawidłowym rozliczeniu wydatków swojej działalności, skontaktuj się z nami: JBS Legal – Abonament prawny dla Twojej firmy
Powyższe podsumowanie ma charakter ogólny i dotyczy przepisów aktualnych na dzień publikacji artykułu. Jeśli masz pytania lub potrzebujesz wsparcia w konkretnej sprawie – skorzystaj z formularza kontaktowego.
